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营改增后劳务派遣公司如何开票及账务处理

营改增后劳务派遣公司如何开票及账务处理

会计实操课 按照财税【2016】47号规定,我们对劳务派遣服务的营改增政策进行简单梳理。

营改增后,劳务派遣公司根据财政部《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)文件的规定,在“应交税费”科目下,劳务派遣公司经常涉及增值税二级科目为 “应交增值税”、“未交增值税”、“简易计税”,账务处理与之前有所变化,现举例说明如下:

1. 一般纳税人提供劳务派遣服务

(1) 一般计税方法

全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,可按规定抵扣进项税额。

按照一般计税方法计算缴纳增值税,以取得的全部价款和价外费用为销售额,适用的税率为6%,即:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

例1:嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人,提供劳务派遣服务适用一般计税方法。含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元。

账务处理如下:收到劳务派遣费时:

借:银行存款                 1 000 000

  贷:主营业务收入              943396.23

  应交税费——应交增值税(销项税额 )        56603.77

提示一般纳税人采用一般计税方法的,需要全额列收,不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。对应的税率为6%,可以抵扣进项。

支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借:主营业务成本          800 000

  贷:银行存款                800 000

此时,劳务派遣公司取得的办公用品、水电费、维修费、租赁费等增值税专用发票可以抵扣进项,假设本月可以抵扣的进项税为30000元,则本月增值税应纳税额为26603.77元,相关会计分录如下:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)   26603.77

  贷:应交税费-未交增值税    26603.77

次月,缴纳税款时

借:应交税费——未交增值税 26603.77                  

      贷:银行存款       26603.77

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

例2:嘉乐劳务派遣公司为一般纳税人,提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元,征收率5%。

一般纳税人,采用差额计税,主要涉及的增值税科为“简易计税”明细科目,此科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

账务处理如下:收到用工单位的劳务派遣费时:

借:银行存款                 1 000 000

      贷:主营业务收入              952380.95

      应交税费-简易计税          47619.05支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借:主营业务成本            761904.76

      应交税费-简易计税       38095.24

      贷:银行存款         800 000

缴纳税款时

借:应交税费-简易计税       9523.81                  

  贷:银行存款       9523.81

提示一般纳税人采用简易方法的,需要全额列收,差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减,但不能抵扣进项。对应的征收率为5%。

2. 小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税

应纳税额=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3%

例3:嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人,简易计税,未采用差额纳税,本月含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元,

账务处理如下:收到劳务派遣费时:

借:银行存款                 1 000 000

  贷:主营业务收入             970873.79

      应交税费-简易计税         29126.21

支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时:

借:主营业务成本            800 000

       贷:银行存款         800 000

缴纳税款时:

借:应交税费-简易计税       29126.21

  贷:银行存款       29126.21

提示:小规模纳税人采用正常简易方法的,需要全额列收,全额缴税。对应的征收率为3%。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

例4:嘉乐劳务派遣公司为小规模纳税人,采用差额纳税,本月含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元, 账务处理如下:收到劳务派遣费时:

借:银行存款                 1 000 000

      贷:主营业务收入              952380.95

      应交税费-简易计税         47619.05

支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借:主营业务成本            761904.76

  应交税费-简易计税        38095.24

  贷:银行存款         800 000

缴纳税款时

借:应交税费-简易计税        9523.81                  

  贷:银行存款       9523.81

提示:小规模纳税人采用简易方法差额征收的,需要全额列收,差额缴税,支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减,对应的征收率为5%。

开票要求:选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样(国家税务总局公告2016年第23号),发票开具不应与其他应税行为混合


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